Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Светлогорскому району информирует, что в соответствии с подпунктом 42.1 пункта 42 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения налоговая база налога на добавленную стоимость (далее – НДС) определяется исходя из цены приобретения, если с даты приобретения таких товаров прошло менее 12 месяцев и товары при их реализации остались в неизменном состоянии.
Также предусмотрены отдельные случаи, когда нормы подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК не применяются, в частности:
- если состояние товаров изменилось вследствие естественного износа, естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), и (или) хранения, и (или) реализации;
- если ухудшились все или отдельные качества (свойства) товаров вследствие порчи товаров;
- если учет и (или) реализация товаров, приобретенных организацией, осуществляющей розничную торговлю и (или) общественное питание, производятся по розничной цене.
Примеры определения налоговой базы НДС при реализации товаров по цене ниже цены приобретения:
1. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля парфюмерно-косметическими товарами, синтетическими моющими средствами и другими товарами. Иногда нарушается товарный вид упаковки или самого товара – частичное замятие, царапины и т.д. При этом товар не теряет своих потребительских свойств, не вскрыт, герметичность его не нарушена. Такой товар реализуется по цене ниже приобретения. Применяются ли нормы подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК при определении налоговой базы НДС?
Так как организация реализует товары по цене ниже цены их приобретения с частичной или полной утратой товарного вида, но с сохраненными потребительскими свойствами, то при исчислении НДС применяются нормы подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК и налоговая база определяется исходя из цены приобретения.
2. Организация занимается оптовой торговлей овощами и фруктами. Товар относится к категории скоропортящихся. Бывают ситуации, когда необходимо снизить цену на товар, так как через некоторое время продать его будет невозможно из-за порчи (товар, на который снижается цена, надлежащего качества). Иногда цену нужно снизить, поскольку аналогичная группа товаров поставлена на рынок другим поставщиком по более выгодной цене (например, первые томаты у производителя стоят дороже, цена падает по мере созревания урожая и увеличения предложений от производителей). Учитывая факт, что срок годности (хранения) всех фруктов и овощей составляет менее 12 месяцев (огурца – до 14 дней, томата – от 15 до 40 дней, хурмы – до 60 суток), возможно ли применять нормы подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК при продаже овощей только в первой половине максимально возможного срока годности (хранения)?
В рассматриваемой ситуации при осуществлении оптовой торговли овощами и фруктами и реализации данной продукции по цене ниже цены приобретения до истечения сроков годности (хранения), если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии, применяются нормы подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК. Иное нормами НК не установлено.
3. Организация приобрела на территории Республики Беларусь товары по ставке НДС в размере 20 %. С даты приобретения прошло менее 12 месяцев. Товар отгружен на экспорт в Российскую Федерацию по цене ниже цены приобретения. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов покупатель представил. Какая ставка НДС – в размере 0 % или в размере 20 % – применяется на разницу между ценой приобретения и ценой реализации?
Ставка НДС в размере 0 % устанавливается при реализации товаров, вывезенных при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, закрепленном статьей 124 НК.
При наличии заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и иных документов, поименованных в статье 124 НК, ставка НДС в размере 0 % применяется ко всей сумме налоговой базы НДС исходя из цены приобретения, включая разницу между ценой приобретения и ценой реализации товаров.
При этом положительная разница между налоговой базой, определенной согласно пункту 42 статьи 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, исключается из суммы оборота, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса (подпункт 4.2.2 пункта 4 статьи 134 НК).
Инспекция МНС по Светлогорскому району
