Новогодние праздники – это не только самое ожидаемое и веселое событие в году, но и время, когда многие физлица имеют возможность получить дополнительный доход. Но надо помнить, что работать следует, соблюдая налоговое законодательство. Начальник инспекции Министерства по налогам и сборам по Светлогорскому району Андрей Синюкович разъяснил порядок исчисления налога на профдоход и единого налога с ИП и иных физлиц.
Налог на профдоход для физических лиц, незарегистрированных в качестве ИП
Налог на профдоход — новый режим налогообложения физлиц, который введен в Беларуси с 01.01.2023. Применять его могут физлица по определенным видам деятельности. Одним из преимуществ такого режима налогообложения является уплата налога после получения дохода в счет платы за товары, оказанной работы (услуги).
При организации новогоднего праздника физлица (в том числе ИП) и юрлица могут приобрести у физлица — плательщика налога на профдоход, например, такие работы и услуги:
— фотосъемка, изготовление фотографий;
— приготовление пищи в домашних хозяйствах граждан;
— работы и услуги по дизайну внутреннего пространства капстроений (зданий, сооружений), помещений, иных мест, а также моделирование предметов оформления интерьера.
А вот выступить в роли актера, танцора, музыканта, исполнителя разговорного жанра, тамады, сказочного персонажа (Деда Мороза, Снегурочки), организатора новогоднего корпоратива физлицо — плательщик налога на профдоход не сможет. Такие виды деятельности не содержит перечень видов деятельности, по которым гражданину можно при получении дохода можно применять налог на профдоход. Для них в НК закреплен отдельный налоговый режим — единый налог с ИП и иных физлиц (далее — единый налог)
Физлицо может оказать услуги и удаленно с использованием сети Интернет. Например, за составлением сценария новогоднего корпоратива к физлицу может обратиться организация. В такой ситуации физлицо вправе быть плательщиком налога на профдоход, если выполнит ряд следующих условий:
— деятельность должна вестись самостоятельно и вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика;
— заказчик не является нанимателем;
— для оказания услуг используется сеть Интернет;
— результаты оказанных услуг передаются через сеть Интернет;
— для ее осуществления не требуется наличие лицензий и (или) иных разрешительных документов либо обязанности ее осуществления только в качестве ИП.
А вот если физлицо решит, например, осуществлять деятельность по поздравлению иных физлиц с Новым годом путем передачи аудиопоздравлений через интернет, то стать плательщиком налога на профдоход оно не сможет. Для такого вида деятельности в НК определен отдельный налоговый режим — единый налог.
Физлицо самостоятельно определяет, будет оно плательщиком налога на профдоход или нет. Если же отдано предпочтение такому режиму налогообложения своих доходов, то физлицу следует учесть, что:
— регистрироваться в качестве ИП не надо, т.к. виды деятельности, которые может осуществлять плательщик налога на профдоход, не отнесены к предпринимательской деятельности;
— необходимо вести деятельность самостоятельно и не привлекать к ней иных лиц, не иметь нанимателя в отношении такой деятельности. Наличие места основной работы не препятствует осуществлению деятельности с уплатой налога на профдоход. Главное, чтобы осуществляемая деятельность в качестве плательщика налога на профдоход не была связана с выполнением трудовых обязанностей;
— необходимо установить приложение «Налог на профессиональный доход» (далее — приложение «Налог на профдоход»);
— вести учет своих полученных профдоходов, сдавать отчетность, покупать кассовое оборудование для отражения принятых наличных денег не надо. Записи о совершенных расчетах (полученном доходе) формируются с использованием приложения «Налог на профдоход».
Итак, если физлицом принято решение стать плательщиком налога на профдоход, то до занятия деятельностью, которая разрешена для применения такого налогового режима, надо скачать на любой свой гаджет приложение «Налог на профдоход» и через него уведомить налоговые органы о переходе на налог на профдоход.
Если физлицо является получателем пенсии, то об этом через приложение «Налог на профдоход» следует уведомить налоговый орган при регистрации в качестве плательщика налога на профдоход или в дальнейшем при необходимости внести такую информацию. Он предоставит льготу по налогу на профдоход с 1-го числа месяца, в котором осуществлено такое уведомление (ч. 2 п. 5 ст. 381-3 НК).
Доход, облагаемый налогом на профдоход, включает в себя как полученные плательщиком деньги, в том числе суммы предоплаты, авансов, задатков, так и доход в натуральной форме. При этом такой доход уменьшается на сумму налогового вычета, предоставляемого впервые зарегистрированным плательщикам, в размере 2000 бел. руб.
При получении профдохода физлицо обязано сформировать в приложении «Налог на профдоход» чек, обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если только он не откажется от его получения, а также передать сведения о сумме расчетов в налоговый орган.
Примечание
Сформированный чек передается покупателю (заказчику) в электронной форме (СМС-сообщение, сообщение на адрес электронной почты или др.) или на бумажном носителе.
Если заказчик за работу, услугу рассчитается наличными деньгами, то создать чек надо в момент их получения. А вот если он расплатится безналичными деньгами, то можно сформировать чек не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем их получения. Делается чек по каждому факту расчета вне зависимости от формы: наличная или безналичная.
Следует знать, что сформированный чек в приложении «Налог на профдоход» признается документом, который подтверждает прием плательщиком средств платежа при выполнении работ, оказании услуг (в том числе при приеме предоплаты, аванса, задатка).
Обратите внимание!
За нарушение порядка приема средств платежа при реализации товаров (работ, услуг) предусмотрена административная ответственность по ст. 13.14 КоАП.
Затем физлицо передает сведения о своем доходе в налоговый орган. Однако фактически оно ничего не делает, поскольку сформированный в приложении «Налог на профдоход» чек автоматически при наличии доступа используемого гаджета к сети Интернет отправляется в налоговый орган.
Полученный профдоход может облагаться по ставке 10 и 20%. Так, если плательщик налога на профдоход получит доход от физлиц, иностранных организаций и ИП, а от организаций и ИП, которые состоят на учете в налоговых органах Беларуси, в размере не больше 60 000 руб. в целом за календарный год, то уплатить налог на профдоход надо будет в размере 10% от суммы доходов.
Если же физлицо — пенсионер, то ставки налога на профдоход будут снижены на 60%. Так, вместо ставки 10% налогообложение доходов будет произведено по ставке 4%.
Обратите внимание!
В случае если налоговый орган выявит факт получения дохода без формирования чека, такой доход будет облагаться по ставке 20% без предоставления налогового вычета и пониженной ставки (п. 2 ст. 381-2 НК).
Самостоятельно рассчитывать размер налога на профдоход физлицо не будет. Сделает это налоговый орган не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения физлицом профдохода, с учетом налогового вычета, пониженной ставки (при их наличии). Через приложение «Налог на профдоход» он уведомит физлицо о сумме налога на профдоход, которую нужно уплатить в бюджет любым удобным способом (в банке, через интернет-банкинг, посредством приложения «Налог на профдоход» и т.д.) не позднее 22-го числа, следующего за месяцем получения физлицом профдохода (ст. 381-7 НК).
Физлица, зарегистрированные в качестве ИП
Физлицо, зарегистрированное в качестве ИП в Беларуси, также вправе стать плательщиком налога на профдоход. Так, действующее законодательство не ограничивает право физлица, зарегистрированного в качестве ИП и осуществляющего предпринимательскую деятельность, на осуществление иной деятельности, включая деятельность с уплатой налога на профдоход.
Если физлицом, которое зарегистрировано в качестве ИП, принято решение приобрести еще один налоговый статус — плательщик налога на профдоход, то ему необходимо:
— соблюдать порядок осуществления деятельности в качестве плательщика налога на профдоход, который изложен в разделе 1.1;
— использовать для осуществления безналичных расчетов текущий (расчетный) банковский счет, открытый на физлицо. Счет в банке, открытый им как ИП для целей предпринимательской деятельности, а также кассовое оборудование и иное оборудование для приема денег, которое зарегистрировано на ИП, использовать нельзя;
— закрывать предпринимательскую деятельность в качестве ИП не требуется.
Единый налог
В отличие от налога на профдоход, единый налог введен и работает в Беларуси достаточно давно. Такой налоговый режим также предусмотрен для физлиц. Так, плательщиками единого налога признаются (ст. 334 НК):
1) физлица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;
2) ИП, а также физлица, не зарегистрированные в качестве ИП, но осуществляющие виды деятельности, признаваемые объектом обложения единым налогом для плательщиков-ИП.
Рассмотрим подробнее обложение единым налогом деятельности этих категорий плательщиков по поздравлению с новогодними праздниками.
Единый налог с физлиц
Если физлицо планирует оказывать услуги по поздравлению с новогодними праздниками только физлицам, то оно может выбрать систему налогообложения с уплатой единого налога. В этом случае физлицу не нужно регистрироваться в качестве ИП, достаточно до начала деятельности уведомить налоговый орган и уплатить единый налог. Отметим, что если это физлицо будет оказывать услуги организациям и ИП, то такие организации и ИП, как налоговые агенты, должны обложить доходы физлица от такой деятельности подоходным налогом.
Без регистрации в качестве ИП и, уплачивая единый налог, физлицо может осуществлять виды деятельности, перечисленные в п. 3 ст. 337 НК. В частности, к таким видам относятся:
— деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставление услуг тамадой;
— деятельность, связанная с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками, независимо от места их проведения;
— музыкально-развлекательное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий;
— фотосъемка, изготовление фотографий.
При этом физлицо должно осуществлять деятельность без привлечения иных физлиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (абз. 11 ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК).
Физлицу, осуществляющему деятельность с уплатой единого налога, не требуется вести учет своей выручки, оформлять какие-либо документы при приеме денежных средств и отчитываться по своим доходам перед налоговым органом. Однако налоговый орган может запросить у физлица пояснения об источниках его дохода. Если в этих пояснениях физлицо укажет доходы, полученные от деятельности с уплатой единого налога, в размере, превышающем 10-кратный размер уплаченного за определенный период налога, то ему придется доплатить единый налог в размере 10% от суммы превышения (п. 11 ст. 73-1, ч. 1 п. 3 ст. 336 НК).
Итак, физлицо приняло решение стать плательщиком единого налога. Ему надо не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности, сделать следующее:
1) подать в налоговый орган по месту жительства письменное уведомление (уведомление через личный кабинет плательщика) по установленной форме за каждый месяц осуществления деятельности. В этом уведомлении необходимо указать виды деятельности, планируемые к осуществлению, период и место осуществления деятельности, другую необходимую информацию. В частности, проинформировать о праве на льготу с приложением удостоверяющих документов. Так, льготу могут получить пенсионеры, инвалиды, родители (усыновители) в многодетных семьях с тремя и более детьми до 18 лет, родители (усыновители), воспитывающие детей-инвалидов в возрасте до 18 лет. Для таких категорий физлиц предусмотрено снижение ставки единого налога.
Под днем начала осуществления деятельности в календарном месяце понимается дата, указанная физлицом в уведомлении для такого календарного месяца, а при отсутствии такой даты — 1-е число такого календарного месяца;
2) уплатить единый налог. Налоговый орган на основании уведомления от физлица исчислит сумму налога к уплате и направит физлицу соответствующее извещение. Извещение считается врученным в день его вручения лично физлицу-плательщику (его представителю) под подпись либо по истечении 10 календарных дней со дня направления его в письменной или электронной формах.
Налог исчисляется исходя из налоговой базы (вида услуги) и ставки налога за месяц, установленной в населенном пункте, в котором физлицо будет вести деятельность.
Ставки единого налога за месяц установлены в приложении 24 к НК и дифференцированы по видам и месту осуществления деятельности. Например, ставка единого налога с физлиц на декабрь 2023 г. при осуществлении деятельности, связанной с поздравлением с Новым годом и иными праздниками, составляет в Светлогорске 404 руб.., а если деятельность будет осуществляться только в сельских населенных пунктах Светлогорского района, то ставка составит 294 руб.
Если физлицо осуществляет в календарном месяце несколько видов деятельности, подподающих под действие единого налога:
— налог уплачивается по виду, по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога;
— в нескольких населенных пунктах, то налог уплачивается по наиболее высокой ставке единого налога.
Так, если физлицо планирует в декабре 2023 г. оказывать в Светлогорске и Светлогорском районе услуги физлицам по поздравлению с новогодними праздниками. Единый налог нужно уплатить по ставке для Светлогорска — 404 руб., т.к. она выше, чем ставка для населенных пунктов Светлогорского района, — 294 руб.
При изменении в календарном месяце условий осуществления деятельности физлицо представляет в налоговый орган не позднее дня, предшествующего дню таких изменений письменное уведомление или через личный кабинет плательщика по установленной форме. Налоговый орган на основании уведомления исчисляет сумму налога к доплате (к уменьшению). Она рассчитывается как разница между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной ранее суммой единого налога. Физлицо доплачивает налог на основании извещения налогового органа не позднее дня, предшествующего дню изменения условий.
Если физлицо заболеет и не сможет осуществлять свою деятельность, то излишне уплаченную сумму единого налога можно вернуть из бюджета на основании заявления в налоговый орган и подтверждающих нетрудоспособность документов (их копий).
В случае если налоговый орган установит, что физлицо осуществляет деятельность без уплаты единого налога, такому физлицу будет предъявлен к уплате налог по действующей ставке без применения льгот. При выявлении повторного нарушения физлицу придется уплатить налог в пятикратном размере.
За неуплату или неполную уплату единого налога (по неосторожности), если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога превышает 1 БВ, — налагается штраф в размере 15% от неуплаченной суммы, но не менее 0,5 БВ. За умышленную неуплату или неполную уплату — штраф в размере 40% от неуплаченной суммы, но не менее 10 БВ (ч. 6 и 8 ст. 14.4 КоАП).
В заключение хотелось бы отметить, что физлицо, которое не осуществляет предпринимательскую деятельность, вправе в отношении деятельности, являющейся объектом обложения единым налогом, перейти на применение налога на профдоход при соблюдении следующих условий:
— такой вид осуществляемой деятельности содержится в перечне при осуществлении который может применяться профдоход;
— НК не должно содержать прямое указание на применение единого налога в отношении вида деятельности. Так, физлицо лишено права на применение налога на профдоход и обязано уплачивать единый налог по следующим видам деятельности:
— деятельности актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставлении услуг тамадой;
— деятельности, связанной с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками, независимо от места их проведения;
— музыкально-развлекательному обслуживанию свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий.
Если вышеперечисленные условия будут соблюдены, то для перехода на уплату налога на профдоход физлицу надо уведомить налоговый орган по месту постановки на учет о принятии решения об отказе от применения единого налога. Затем через приложение «Налог на профдоход» проинформировать налоговый орган о переходе на налог на профдоход (ч. 4 п. 5 ст. 336 НК, абз. 2 п. 1 Положения N 433).
Единый налог с ИП
ИП признается плательщиком единого налога при осуществлении определенных видов деятельности. В основном это реализация физлицам определенных товаров (работ, услуг).
С 2023 г. существенно сокращен перечень видов деятельности, которые ИП может осуществлять с уплатой единого налога. В частности, из объектов обложения единым налогом с ИП исключены виды деятельности:
— видеосъемка событий (подп. 3.1.3 ст. 337 НК);
— деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставление услуг тамадой (подп. 3.1.4 ст. 337 НК);
— деятельность, связанная с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками, независимо от места их проведения (подп. 3.1.7 ст. 337 НК);
— музыкально-развлекательное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий (подп. 3.1.9 ст. 337 НК);
— нанесение аквагрима (подп. 3.1.10 ст. 337 НК);
— фотосъемка, изготовление фотографий (подп. 3.1.28 ст. 337 НК).
Таким образом, в 2023 г. услуги по поздравлению с новогодними праздниками, а также сопутствующие им услуги относятся к видам деятельности, в отношении которых ИП не могут применять систему налогообложения с уплатой единого налога. По данным видам деятельности ИП следует применять общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога с физлиц.