Министерство по налогам и сборам в связи с возникающими вопросами о порядке совершения и налогообложения операций с цифровыми знаками (токенами) сообщает.
Декретом Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 N 8 «О развитии цифровой экономики» (далее — Декрет N 8) физическим лицам разрешено владеть токенами, совершать их майнинг, хранение токенов в виртуальных кошельках, обмен токенов на иные токены, их приобретение, отчуждение за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги, а также дарить и завещать токены.
При этом разрешенные к осуществлению операции с токенами должны производиться в соответствии с требованиями Декрета N 8, в силу которых деятельность для физических лиц разрешена, когда она реализуется самостоятельно, без привлечения иных физических лиц.
В свою очередь деятельность, основанная на оказании иным лицам содействия в совершении операций с токенами, в силу положений подпункта 2.6 пункта 2 Декрета N 8 является незаконной и запрещается.
Кроме того, Указом Президента Республики Беларусь от 17.09.2024 N 367 «Об обращении цифровых знаков (токенов)» (далее — Указ N 367) установлено, что операции по приобретению, отчуждению токенов за деньги (в том числе электронные) могут осуществляться только через резидентов Парка высоких технологий.
Таким образом, операции с токенами на зарубежных площадках, в иных сервисах, расчеты в которых осуществляются путем перечисления денег организациям или лицам, не являющимся резидентами Парка высоких технологий, получения денежных средств от них, а также напрямую между физическими лицами, незаконны и запрещены.
При этом операции по обмену токенов на иные токены, совершенные на зарубежных площадках, не будут являться запрещенными, если они совершаются физическим лицом самостоятельно, без привлечения иных лиц и не в рамках содействия иным лицам.
Например: гражданин Республики Беларусь, постоянно проживающий на территории Республики Беларусь, за валюту или белорусские рубли приобрел у резидента Парка высоких технологий токены, которые после перевел на иностранную криптобиржу, не являющуюся резидентом Парка высоких технологий. Далее на иностранной площадке совершил операции по обмену токенов на другие токены и перевел их с иностранной площадки на свой кошелек, открытый на белорусской криптобирже — резиденте Парка высоких технологий. В последующем эти токены через резидента Парка высоких технологий проданы за валюту или белорусские рубли, которые выведены на банковский счет. В указанной ситуации действия гражданина не нарушают требований законодательства.
В силу положений Декрета N 8 и Указа N 367 к разрешенным к осуществлению на иностранных криптобиржах операциям, связанным с выводом денег (в том числе иностранной валюты), будут относиться только сделки, совершаемые на иностранных криптоплатформах с перечислением денежных средств на счета, открытые в иностранных банках, при условии, что физическое лицо на момент совершения операции находится на территории иностранного государства (далее — разрешенные операции).
Например: гражданин Республики Беларусь, находясь на территории иностранного государства, осуществляет на иностранной криптобирже операции по продаже токенов с выводом иностранной валюты на счет, открытый в иностранном банке.
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, полученных с 2025 года по операциям с токенами, установлен статьей 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).
Так, для целей налогообложения подоходным налогом под доходами по операциям с токенами признаются любые виды доходов, в том числе полученные от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги.
Учитывая положения подпункта 2.6 пункта 2 статьи 13 НК, определяющие для целей налогообложения понятие доход как экономическую выгоду, перечисление токенов одного и того же физического лица между виртуальными кошельками, открытыми как у резидентов ПВТ, так и на зарубежных торговых площадках, не влечет получение дохода.
Например:
При этом к объектам налогообложения подоходным налогом не относятся доходы, полученные:
Близкими родственниками согласно пункту 1 статьи 195 НК являются родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, лицами, состоящими в отношениях свойства, — близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, объявленного умершим;
в результате дарения токенов от иных физических лиц (не являющихся близкими родственниками или лицами, состоящими в отношениях свойства) в размере в совокупности с иными полученными в дар в течение календарного года доходами, не превышающем предел, установленный пунктом 22 статьи 208 НК (в 2025 г. такой предел составляет 11 516 руб.).
Такие доходы не облагаются подоходным налогом и не отражаются в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических лиц (далее — налоговая декларация).
Доходы, полученные от разрешенных операций с токенами от зарубежных торговых площадок, иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, подлежат налогообложению по ставке в размере 13% на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Справочно. Декларированию подлежат доходы от разрешенных операций с токенами, полученные физическими лицами — налоговыми резидентами Республики Беларусь, то есть проживающими на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, либо являющимися такими по иным основаниям (пункт 5 статьи 17 НК).
Срок представления налоговой декларации по доходам, полученным в 2025 году, — не позднее 31.03.2026.
Подлежащие налогообложению доходы (налоговая база) от разрешенных операций, полученные от зарубежных торговых площадок, определяются в размере денежных средств, фактически выведенных с такой площадки, а доходы, полученные от иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, — в размере фактически полученных денежных средств.
При этом при определении налоговой базы не применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьями 209 — 211 НК, и не учитываются расходы, связанные с приобретением токенов.
В случае если будут установлены подлежащие налогообложению доходы по операциям с токенами, в отношении которых не представлена декларация и не уплачен налог, равно как и доходы, полученные от незаконной и (или) запрещенной деятельности, такие доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 26%.
При этом налоговая база по доходам, полученным от незаконной и (или) запрещенной деятельности, определяется в том числе с учетом доходов от обмена токенов на иные токены.
Указанную информацию довести до сведения подведомственных инспекций и использовать при проведении разъяснительной работы.
Инспекция МНС Республики Беларусь по Светлогорскому району
